山东省临沂市人民政府


临沂市人民政府关于印发临沂市市级储备粮管理暂行办法的通知

　　　　　　　　 临政发[2004]62号

各县区人民政府，市政府各部门、各直属机构：
　　《临沂市市级储备粮管理暂行办法》已经市政府同意，现印发给你们，请认真遵照执行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○四年十月八日


　　　　　　　　　　　　　　　　　　临沂市市级储备粮管理暂行办法

　　第一章　总则

　　第一条　为加强市级储备粮的管理，确保规模到位，库存真实，质量良好，储存安全，需要时调得动、用得上，提高政府调控粮食市场的能力，特制定本办法。
　　第二条　本办法所称市级储备粮，是指市政府按照省政府的要求，专项用于调控粮食市场、防灾备荒、应付突发事件、保障市场供应的储备粮食。市级储备粮的粮权属市政府。未经市政府批准，不得擅自动用。
　　第三条　从事和参与市级储备粮经营管理、监督活动的单位，必须遵守本办法。
　　第四条　市级储备粮的管理要达到“一符”、“三专”、“四落实”。“一符”即“帐实相符”；“三专”即“专仓储存、专人保管、专帐记载”；“四落实”即“数量落实、质量落实、品种落实、地点落实”。
　　第五条　市级储备粮的管理主要包括：管理体制、库点管理、出入库管理、储存管理、帐卡牌管理、安全保管、质量管理、离任交接管理。

　　第二章　管理体制

　　第六条　建立市级粮食储备，实行“政府委托、部门监管、企业运作”方式，形成管理科学、调控有力、高效灵活、费用节省的储备粮管理运作模式。
　　第七条　市粮食局负责市级储备粮的行政管理，对市级储备粮的数量、质量和储存安全实行监督检查。临沂市地方储备粮经营中心具体负责市级储备粮的日常管理。
　　第八条　市财政局负责市级储备粮所需利息、费用等补贴资金的筹集，保证及时足额拨付，并对市级储备粮有关财务情况实施监督检查。市级储备粮入库后发生的利息、费用及价差等补贴政策，原则上按省鲁计经贸［2002］1214号文件执行。
　　第九条　中国农业发展银行临沂市分行负责市级储备粮所需信贷资金的落实，并对贷款的使用和库贷挂钩情况实施监管。
　　第十条　市发展计划委员会会同有关部门负责市级储备粮的收购、轮换、销售计划的制定和落实。
　　第十一条　市级储备粮的存放由临沂市发展计划委员会会同市财政局、市粮食局、中国农业发展银行临沂市分行四部门提出初步意见，报经市政府同意后确定储备库承储，临沂市地方储备粮经营中心与各承储企业签订市级储备粮委托代储合同，明确双方的权利、义务和经济责任。

　　第三章库点管理

　　第十二条　市级储备粮实行定点储存。新增的1.1亿斤市级储备粮，原则上按临沂市发展计划委员会、财政局、粮食局、中国农业发展银行临沂市分行四部门下发的临计贸字［2004］184号文确定的库点储存。为调动各国家粮食储备库的积极性，增加各储备库之间的竞争，可选择仓储条件好、入库价格低的库点予以适当调整。原来的0.4亿斤市级储备粮，由原承储单位继续储存。如需调整，须经上述部门研究确定并报市政府批准。未经批准，任何单位不得随意变动储存库点和储存数量。
　　第十三条　市级储备粮必须专仓存放，不得与其它性质的粮食混存。承储单位因故对储备粮进行移库调整，需报市地方储备粮经营中心同意并报中国农业发展银行临沂市分行、市财政局备案。

　　第四章　出入库管理

　　第十四条　市级储备粮收购计划由临沂市发展计划委员会、财政局、粮食局、中国农业发展银行临沂市分行等四部门联合下达，其购销价格实行市场运作与政府定价相结合的办法。正常情况下，储备粮的收购、销售、轮换原则上通过规范的批发市场，实行招投标、拍卖等方式公开进行。必要时实行政府定价管理。实行政府定价时，储备粮的购销价格由市价格主管部门会同有关部门研究提出意见，报市政府核准。
　　第十五条　临沂市粮食局负责组织和指导有代储任务的县区粮食局及承储单位，在规定的时间内完成市级储备粮的收购入库任务。
　　第十六条　市级储备粮的信贷资金供应与管理按政策性粮油贷款的有关规定执行，承储单位必须具备承储资格，符合贷款条件，暂不具备的要逐步完善。农业发展银行根据收购计划和入库进度提供收购资金，确保收购需要。
　　第十七条　市级储备粮出库，要按照市政府或市政府委托有关部门下达的文件，由临沂市地方储备粮经营中心出具《市级储备粮出库通知书》，同时通知承贷银行。承储单位接到出库通知后，方可按要求组织出库，销售货款要按有关规定及时归还贷款。
　　第十八条　市级储备粮推陈储新轮换时，由市政府有关部门下达轮换计划，临沂市地方储备粮经营中心组织承储企业具体办理市级储备粮的轮出和轮入。
　　第十九条　经市政府批准，应付紧急突发事件急需动用市级储备粮时，凭市粮食局机要电报出库，然后补开市级储备粮出库通知书。

　　第五章　储存管理

　　第二十条　市级储备粮的贷款利息、储存费用由市级粮食风险基金支付，贷款利息按储备贷款利率计算，储存费用按省定标准执行，由市财政局按季拨付到指定专户，任何单位和个人不得截留挪用。
　　第二十一条　对于因不可抗力因素（如重大自然灾害、突发事件等）造成储备粮运作亏损的，由市发展计划委员会会同市粮食局、财政局、农发行、审计局、监察局等部门核实，报市政府批准后由市级粮食风险基金负担。
　　第二十二条　适时组织市级储备粮的轮换。以粮食收储年度计算，小麦储存3年后开始轮换，每年必须轮换总量的1／3，每批的轮空期不超过4个月，轮入的储备粮品质必须达到规定的质量标准。轮换费用按照省级储备粮的标准执行，由市级粮食风险基金承担。
　　第二十三条　临沂市地方储备粮经营中心要加强对储备粮轮换的管理。根据市场情况，由临沂市地方储备粮经营中心制定轮换年度计划，经有关部门批准并报市政府同意后，组织实施。对于违规轮换，必须严肃处理。

　　第六章　帐卡牌管理

　　第二十四条　承储单位要做到仓外有专牌，仓内有专卡，储粮有专帐，帐卡牌的格式全市统一。仓外专牌标志为“SCL”（“S”代表“市”、“C”代表“储备”、“L”代表“粮食”）。
　　第二十五条　《市级储备粮专卡》一式三份，仓内挂一份，储粮单位、保管员各掌握一份。仓卡要根据推陈储新、定期检测的情况及时记录和变更。变更后旧卡要由承储单位存档备查。
　　第二十六条　市级储备粮专帐由各级管理机构和承储单位逐级按照《市级储备粮专帐》格式建立和管理。
　　第二十七条　承储单位要按照临沂市地方储备粮经营中心的统一要求，建立库存实物台帐，与储备粮专卡一一对应。
　　第二十八条　承储单位要将所储市级储备粮每个货位的数量、质量、品种和储存时间等如实填报到库存实物台帐上。各级粮食管理机构要通过实物台帐，直接掌握承储单位市级储备粮每个货位的情况。

　　第七章　安全保管

　　第二十九条　各级粮食管理机构和承储单位都要有专职人员负责市级储备粮安全保管。保管人员要实行定编、定岗、定责任、定奖惩管理。
　　第三十条　市级储备粮必须储存于临沂市地方储备粮经营中心验收指定的仓房内。要配备符合国家标准或行业规定、质量完好的储运机械设备和粮情、品质检测设备仪器。
　　第三十一条　正常保管要全部采用“三低”（低温、低氧、低药剂量）、机械通风和粮情电子检测等科学保粮技术。仓储管理要常年达到“无害虫、无变质、无鼠雀、无事故”的“四无”粮仓标准。
　　第三十二条　储存期间，保管员要严格按照《粮油储藏技术规范》的要求，定期检查粮温、水分、害虫等情况，认真做好检测记录，发现问题及时向储备库主任汇报，储备库主任每月检查一次粮情，并在粮情检查记录本上签署意见。
　　第三十三条　临沂市地方储备粮经营中心和有代储任务的县区粮食行政管理部门负责每年的库存清查、季度安全普查和年终的“四无”粮仓检查评比考核工作。

　　第八章　质量管理

　　第三十四条　收购入库的市级储备粮必须是当年生产的冬小麦，按国标GB1351－1999要求，达到三等（包括三等）以上质量标准，符合安全保管水分要求。
　　第三十五条　正常储存期间要始终保持粮食品质良好，损失损耗不超规定标准。
　　第三十六条　市级储备粮收购入库后，即对其质量等级和品质控制指标进行全面化验，将检测结果和生产年度等原始数据准确填入《市级储备粮专卡》。储存期间，每季度要做一次质量等级和品质控制指标的全面检测。
　　第三十七条　经承储单位检测，市级储备粮品质指标接近“不宜存粮”控制指标的，要提前向临沂市地方储备粮经营中心报告。临沂市地方储备粮经营中心接到报告后，要尽快研究并提出处理意见，经批准后组织实施。

　　第九章　离任交接管理

　　第三十八条　各级管理机构和承储单位的市级储备粮库存管理人员（包括管理机构的行政负责人和主管人员、储备库主任和主管负责人、保管员）离任时，都要对市级储备粮库存进行交接。交接内容包括帐卡和实物。交接手续包括清查帐目、清查实物，对清查出的帐实差数查明原因、分析责任，并按有关部门规定查处发现的问题。有关离任情况要向上级管理机构备案。

　　第十章　奖励与处罚

　　第三十九条　经检查，管理机构和承储单位违反本办法，有下列行为之一的，由市粮食局发出整改通知，限期整改，经整改仍不合格或拒不整改的，经市发展计划委员会同有关部门研究并报请市政府同意后，取消其承储资格。
　　（一）储备粮管理达不到“一符、三专、四落实”要求、仓储管理达不到“四无粮仓”标准、没有采取科学保粮措施的；
　　（二）未按规定程序，擅自改变储存库点和专仓的；
　　（三）出入库手续不齐全而安排出入库的；
　　（四）储备粮专卡、专帐不齐全，不按规定及时、准确报送储备粮食统计报表和库存实物台帐的；
　　（五）入库的市级储备粮不符合合同规定的质量标准的；（六）未按要求检查粮情或粮情检查记录不全以及伪造记录的；
　　（七）未按规定时间和指标检测粮食品质的；
　　（八）检测设备、仪器不齐全影响粮情检测的；
　　（九）库存管理责任人未按规定办理离任交接手续的。
　　第四十条经检查，承储单位有下列行为之一的，要追究主要负责人和直接责任人的责任。
　　（一）因管理不善，发生坏粮，造成经济损失的；
　　（二）因管理不善，造成储粮严重超过定额损耗的；
　　（三）未按规定及时轮换，造成粮质劣变及新陈品质差价的；推陈储新轮空期超过4个月的；
　　（四）发生自然灾害时，抢救不力造成损失扩大的。
　　第四十一条　凡违反本办法，具有下列行为的，参照《中央储备粮管理条例》第五十二条之规定，视情节轻重，分别予以处理：情节较轻的，由上级主管部门责令其改正；有非法所得的没收其非法所得；套取财政补贴的全额退还，并处一定罚款，依据有关程序对企业主要负责人和其他直接责任人给予行政处分；情节严重，触犯法律的，依法追究法律责任。
　　（一）擅自动用、挪用市级储备粮的；发现市级储备粮的数量、质量和储存安全等方面的问题，处理不及时、不报告的；
　　（二）虚报、瞒报储备粮数量的；
　　（三）在储备粮中掺杂使假、以次充好的；（四）擅自变更储备粮储存地点的；（五）拒不执行或者擅自改变储备粮收购、轮换计划和动用指令的；
　　（六）以储备粮对外进行担保或者清偿债务的；
　　（七）隐瞒有关事实、拒绝检查或对检举人打击报复的。
　　第四十二条　市发展计划委员会、粮食局、财政局、农业发展银行等部门要认真履行职责，工作不力或失职的，应承担相应的责任。

　　第十一章　附则

　　第四十三条　本办法自发布之日起施行。


国家税务总局


国家税务总局关于印发《税收会计制度》的通知
国税发[1998]186号




各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州培训中心、长春
税务学院：
《税收会计核算办法》施行三年来，对加强税收征管和促进组织收入工作起到了重要的作用，但随着国家财税制度改革的深入和税收工作的发展，现行核算办法已不适应税收工作新形势的发展要求，需要重新修订和完善。为此，国家税务总局根据税收工作发展的新要求，在总结三年来
会计核算工作的基础上，对核算办法进行了修订和补充，并改名为《税收会计制度》。《税收会计制度》已经全国税收计会统工作会议讨论，现发给你们，请遵照执行。1995年国家税务总局颁发的《税收会计核算办法》及有关规定同时废止。


第一章 总则
第一条 为了规范和加强税收会计工作，保证税收会计资料真实、准确、完整，充分发挥税收会计在加强税收管理中的作用，特制定本制度。
第二条 凡是直接负责税款征收或入库业务的税务机关，都必须严格按本制度的规定，组织税收会计核算工作。
第三条 税收会计的核算对象是税收资金及其运动，即税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、入库和提退等运动的全过程。
第四条 税收会计核算单位，按其对税收资金管理任务的不同，分为直接管理税收资金上解的单位（简称上解单位）、直接管理税收资金入库的单位（简称入库单位）、管理税收资金上解和入库双重业务的单位（简称双重业务单位）及管理部分税款上解和部分税款入库的混合业务单位
（简称混合业务单位）四种。
上解单位，指直接负责税款的征收、上解业务，而不负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关。它是入库单位的基层核算单位，核算税收资金从应征到上解的过程，为了满足上解单位考核税收收入任务的需要，它还必须将税款的提退出纳入其核算范围，以便提供
税款上解净额指标。
入库单位，指直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务，而不直接负责税款的征收和上解业务的税务机关。它是上解单位和混合业务单位的上级核算单位，它核算税收资金从应征到入库（提退）的全过程。
双重业务单位，指既直接负责税款的征收、上解业务，又直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业务的税务机关。它核算税收资金从应征到入库（提退）的全过程。
混合业务单位，指与乡（镇）金库的设置及其职责相对应，对规定在乡（镇）金库入库的税款，除负责征收业务外，还负责办理在乡（镇）金库的入库和退库业务；对规定在支金库入库的税款，只负责征收和上解业务，而不负责入库和退库业务的税务机关。它是入库单位的基层核算单
位，核算税收资金从应征到上解过程及部分税收资金的入库和提退过程。
设置乡金库的地区，可以按混合业务单位组织会计核算，也可以按上解单位组织会计核算，具体按哪种单位组织核算，由各地税务机关自定。
第五条 入库单位和双重业务单位以上各级税务机关均为会计核算汇总单位。
第六条 各核算单位和汇总单位都必须在有关机构中设置税收会计人员并指定会计主管人员。
各单位配备的会计人员应当具备会计从业资格、持有会计证，担任会计机构负责人和会计主管人员必须具有国家规定的相应会计任职资格。
会计机构负责人和会计主管人员调动工作或离职，必须事先征得上级税务机关会计机构负责人的同意，并且必须与接管人员办清交接手续。
第七条 本制度第三条规定的会计核算对象所涉及的税收业务，都必须在税收业务发生时填制或取得合法的会计原始凭证，并由核算单位各凭证受理部门于填制或收到凭证的次日送交会计机构或会计人员。
第八条 各核算单位对所有实际发生的并引起税收资金运动的税收业务，都必须如实、及时地进行会计核算。不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，报送虚假的会计报表。
任何部门、单位和个人不得指使、强令税收会计篡改会计资料和提供虚假的会计资料。
第九条 各核算单位和汇总单位向上级税务机关或对外报送的会计核算资料，应有核算单位或汇总单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员的签章。签章人员对会计资料的合法性、真实性承担法律责任。
第十条 会计年度自公历一月一日至十二月三十一日止。
第十一条 会计核算以人民币“元”为记账单位，元以下记至分。

第二章 记账方法
第十二条 税收会计采用“借贷记账法”。
第十三条 税收会计“借贷记账法”，以税务机关为会计实体，以税收资金活动为记账主体，采用“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理，反映税收资金的运动变化情况。其会计科目划分为资金来源和资金占用两大类。它的所有账户分为“借方”和“贷方”，左“借”右“贷
”，“借方”记录资金占用的增加和资金来源的减少，“贷方”记录资金占用的减少和资金来源的增加。它的记账规则是，对每项税收业务，都必须按照相等的金额同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，或一个账户的借方（或贷方）和几个账户的贷方（或借方），即“有借必有贷
，借贷必相等”。
第十四条 借贷记账法的平衡公式是：
所有账户的借方余额（或发生额）合计＝所有账户的贷方余额（或发生额）合计
或：
所有资金占用账户余额合计＝所有资金来源账户余额合计

第三章 会计科目
第十五条 税收会计科目是对税收会计核算对象的具体内容，按照税收资金运动过程和税收管理需要，进行科学分类的项目。
它是设置账户、组织会计核算的依据。
第十六条 国家税务总局统一规定的总账科目名称、编号、核算内容及其使用方法，各地不得自行变更。如有特殊情况，需要在国家税务总局统一规定的总账科目之外增设其他总账科目，可由省级税务机关统一作出规定。
各地必须按照国家税务总局统一规定的明细科目内容进行明细核算；需要在国家税务总局统一规定的明细科目之外增设其他明细科目，及二级、三级等各层明细科目的具体名称、编号和使用方法由各省级税务机关自行制定。
省级以下各级税务机关必须严格按照国家税务总局和省级税务机关的规定设置和使用会计科目，不需要的会计科目可以不用，不得随意增减会计科目或改变科目名称、编号、核算内容和使用方法。
第十七条 根据现行税收制度和税收管理需要，以及国家预算收入科目和国家金库制度，税收会计科目按四种核算单位的业务情况综合设置如下：
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
顺序号｜编 号｜ 总账科目 ｜ 明 细 科 目
－－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
一、｜ ｜来源类科目 ｜
1 ｜101｜应征税收 ｜按税种设。
2 ｜109｜应征其他收入 ｜按收入种类设。
3 ｜121｜多缴税金 ｜
4 ｜191｜暂收款 ｜按暂收款性质设二级明细，按户设三级明细。
二、｜ ｜占用类科目 ｜
5 ｜201｜待征税收 ｜上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、
｜ ｜ ｜按税种设：入库单位按上解单位和混合业务单
｜ ｜ ｜位、按税种设。
6 ｜209｜待征其他收入 ｜上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、
｜ ｜ ｜按收入种类设：入库单位按上解单位和混合业
｜ ｜ ｜务单位、按收入种类设。
7 ｜211｜减免税金 ｜上解单位和混合业务单位按税种和其他收入种
｜ ｜ ｜类设：双重业务单位和入库单位按税种和其他
｜ ｜ ｜收入种类、按减免性质设。
8 ｜221｜上解税收 ｜按税种设。
9 ｜229｜上解其他收入 ｜按收入种类设。
10｜231｜待解税金 ｜入库单位按各上解单位和混合业务单位设：其
｜ ｜ ｜他核算单位不设。
11｜241｜在途税金 ｜入库单位按上解单位和混合业务单位、按税收
｜ ｜ ｜和其他收入大类设：双重业务单位和混合业务
｜ ｜ ｜单位按税收和其他收入大类设。
12｜251｜入库税收 ｜按预算收入科目有关类款项和级次设。
13｜259｜入库其他收入 ｜按收入种类和级次设。
14｜261｜提退税金 ｜上解单位和混合业务单位按税种和其他收入种
｜ ｜ ｜类设：双重业务单位和入库单位按税种和其他
｜ ｜ ｜收入种类、按提退性质设。
15｜271｜待清理呆账税金 ｜上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、
｜ ｜ ｜按税种和其他收入种类设：入库单位按上解单
｜ ｜ ｜位和混合业务单位、按税种和其他收入种类设。
16｜279｜待处理损失税金 ｜按税种和其他收入种类设。
17｜281｜损失税金核销 ｜按税种和其他收入种类设。
18｜291｜保管款 ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
第十八条 会计科目核算内容和使用方法如下：
1．“应征税收”、“应征其他收入”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本类科目核算纳税人发生纳税义务后，税务机关应征的税金。包括：①纳税人和扣缴义务人及代征代售单位（人）向税务机关申报、预缴或由税务机关直接核定的应纳税金；②按定期定额方式征收的应纳税金；③不须缴纳，但须向税务机关申报的已发生的征前减免税金；④查补的各种
税金、滞纳金和罚款；⑤税务机关征收的临时性零散税金等。当增值税纳税申报进项税额大于销项税额，应征税金为零时，不作账务处理，但以留抵税额抵顶欠税时，应作账务处理。
本类科目“贷方”记实际发生的应征税金数和申报无误缴款有误的应退多缴税金数，“借方”记应退还的多缴税金数和抵减应征税金数。即实际发生各项应征税金时，借记“待征”类科目，贷记本类科目；发生应退还的多缴税金时，借记本类科目，贷记“多缴税金”科目；若应退多缴
税金属于申报无误缴款有误的多缴税金，还应借记“待征”类科目，贷记本科目；以留抵税额抵顶欠税、定期定额户停业抵减当期定额税款、调低定额抵减当期原定额税款、及申报发生错误而多报税款需要抵减原申报数（税款未缴）时，借记本类科目，贷记“待征”类科目。平时余额在“
贷方”，表示累计实现的应征税金总量。年终与“上解”类科目、“入库”类科目、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”科目的“借方”余额进行对冲，冲账后的余额与“多缴税金”科目余额之和，表示年终欠缴税金、在途税金、待解税金、待处理损失税金和待清理呆账税金
的来源合计数。年终余额应结转下年度继续处理。
2．“多缴税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目是“应征”类科目的抵减科目，核算应退还纳税人、扣缴义务人及代征代售单位（人）的多缴税金。包括：①纳税人、扣缴义务人及代征代售单位（人）自行申报或申请并经税务机关核定应退还的多缴税金；②税务机关、审计机关和财政监督机关在税务检查中发现的多缴税金；
③税务机关在行政复议中确定的多缴税金；④法院在审理税务案件中判定的多缴税金。本科目不核算减免退税、出口退税。
本科目“贷方”记多缴税金发生数，“借方”记实际抵缴或退还的多缴税金数。即发生应退还的多缴税金时，借记“应征”类科目，贷记本科目；以多缴税金抵减欠税或抵减本期应纳税款时，借记本科目，贷记“待征”类科目；以现金或退库方式退还多缴税金时，借记本科目，贷记“
提退税金”科目。余额在“贷方”，表示未抵缴或未退还的多缴税金数。年终余额应结转下年度继续处理。
3．“暂收款”，是上解单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算按照规定向纳税人收取的预缴纳税保证金、发票保证金和拍卖款。
本科目“贷方”记实际收到的保证金和拍卖款，“借方”记保证金和拍卖款抵缴应纳税款数和退还数。即实际收到保证金和拍卖款时，借记“保管款”科目，贷记本科目；以保证金和拍卖款抵缴应缴税款、退还保证金时，借记本科目，贷记“保管款”科目。余额在“贷方”，表示暂收
款未处理数。年终余额应结转下年度继续处理。
4．“待征税收”、“待征其他收入”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本类科目核算应征而未征的税金。
本类科目“借方”记所有应征税金发生数和申报无误缴款有误的应退多缴税金数及呆账税金收回数，“贷方”记实征税款数和征前减免税金数、实际抵缴的多缴税金数和各种抵减待征税金数、以及结转到“待处理损失税金”科目的损失税金数和结转到“待清理呆账税金”科目的欠税数
。即发生应征税金时，借记本类科目，贷记“应征”类科目；发生申报无误缴款有误的应退税金时，借记本类科目，贷记“应征”类科目；纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）直接向银行缴纳税款及税务征收人员自行将自收税款汇缴银行时，借记“上解”类科目（入库单位和双重业
务单位借记“在途税金”科目；混合业务单位属于在乡金库入库的税款，也借记“在途税金”科目），贷记本类科目；扣缴义务人、代征代售单位（人）和税务征收人员向会计结报现金税款或以纳税保证金、发票保证金和拍卖款抵缴税款时，借记“待解税金”科目，贷记本类科目；发生征
前减免时，借记“减免税金”科目，贷记本类科目；以多缴税金抵减欠税或抵减本期应纳税款时，借记“多缴税金”科目，贷记本类科目；以留抵税额抵顶欠税、定期定额户停业抵减当期定额税款、调低定额抵减当期原定额税款及申报发生错误而多报税款需要抵减原申报数（税款未缴）时
，借记“应征”类科目，贷记本类科目；结报前发生损失税金时，借记“待处理损失税金”科目，贷记本类科目；呆账欠税结转时，借记“待清理呆账税金”科目，贷记本类科目；呆账税金收回时，借记本类科目，贷记“待清理呆账税金”科目。余额在“借方”，表示实际欠缴数。年终余
额应结转下年度继续处理。
5．“减免税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算应纳税金发生后减征和免征（包括通过退库方式实施减征和免征）的税金，即实际发生的减免税金。已批准但未发生的减免税金不核算；出口退税不作为减免税金核算；非生产、经营性单位（个人）的征前免征税金不核算；纳税人解散、破产、撤销，经过法定清算仍未收回
而依法注销的欠税和按国家规定经批准依法注销的欠税不在本科目核算。
本科目“借方”记实际发生的各种减免税金数（包括各种退库减免），“贷方”平时无发生额。即发生征前减免和以欠税抵顶减免时，借记本科目，贷记“待征”类科目；通过退库减免时，借记本科目，贷记“提退税金”科目。平时余额在“借方”，表示累计减免数。年终按税收和其
他收入分类，与相应的“应征”类科目的“贷方”余额结转冲销后无余额。
6．“上解税收”、“上解其他收入”，是上解单位和混合业务单位的共用科目。
本类科目核算纳税人、扣缴义务人、代征代售单位（人）直接缴入和税务机关自行征收后汇总缴入银行的税金。混合业务单位属于在乡金库入库的税款缴入银行时，不在本类科目核算，应在“在途税金”科目核算。
本类科目“借方”记已经缴入银行的税金，“贷方”记接到入库单位提退清单的退库税金数。即纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）直接向银行缴纳税款及税务征收人员自行将自收税款汇缴银行时，借记本类科目，贷记“待征”类科目；税收会计将结报的税款现金或存款汇缴银
行时，借记本类科目，贷记“待解税金”科目；收到入库单位转来的提退清单时，借记“提退税金”科目，贷记本类科目。平时余额在“借方”，表示扣除退库数后的累计净上解税金数。年终与相应的“应征”类科目的“贷方”余额进行冲销后无余额。
7．“待解税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算扣缴义务人、代征代售单位（人）和税务征收人员向会计结报的税款现金或存款。小额退税和损失税款追回及赔偿一律经过本科目进行核算，即小额退税必须由税收会计办理，从库存税款现金中退付；损失税款追回及赔偿也都必须交税收会计，由税收会计汇总缴库。
本科目“借方”记税款现金和存款增加数，“贷方”记减少数。即会计收到扣缴义务人、代征代售单位（人）和税务征收人员结报现金税款或以纳税保证金、发票保证金和拍卖款抵缴税款时，借记本科目，贷记“待征”类科目；责任人赔偿损失税款和追回损失税款时，借记本科目，贷
记“待处理损失税金”科目；税收会计将库存现金或存款汇缴银行时，借记“上解”类科目（入库单位和双重业务单位借记“在途税金”科目；混合业务单位属于在乡金库入库的税款，也借记“在途税金”科目），贷记本科目；从库存现金中办理小额退税时，借记“提退税金”科目，贷记
本科目；库存税款现金或存款发生损失时，借记“待处理损失税金”科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示税款现金和存款实有数。年终余额应结转下年度继续处理。
8．“在途税金”，是入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算已经缴入银行上解，但尚未到达国库的税金。对于混合业务单位，不管对应多少个乡金库或多少个银行，凡是在乡金库入库的税款，只要税款缴入银行，都得通过“在途税金”科目核算；凡是在支金库入库的税款，缴入银行上解时，不在本科目核算，应在“上解”类科目核
算。
本科目“借方”记缴入银行的税款数，“贷方”记已到达国库的税款数。即纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）直接向银行缴纳税款及税务征收人员自行将自收税款汇缴银行时，借记本科目，贷记“待征”类科目；将库存税款现金或存款汇缴银行时，借记本科目，贷记“待解税
金”科目；税款到达国库时，借记“入库”类科目，贷记本科目。平时余额在“借方”，表示在途税金实有数，如果出现“贷方”余额，则表示已入库但尚未收到缴款书报查联或上解凭证汇总单和待解凭证汇总单等征解凭证的税款数。年终决算前，在年度清理期内，应将其余额处理完毕，
决算一般无余额，如有余额应结转下年度继续处理。
9．“入库税收”、“入库其他收入”，是入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本类科目核算已入库的税金。
本类科目“借方”记已入库的税金数，“贷方”记从国库办理的提退税金数。即税款入库时，借记本类科目，贷记“在途税金”科目；从国库提退税款时，借记“提退税金”科目，贷记本类科目。平时余额在“借方”，表示累计入库数。年终与相应的“应征”类科目的“贷方”余额冲
销后无余额。
10．“提退税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算在自收税款中支付的小额退税和通过退库方式提退的各项税金。包括：①汇算清缴和申报结算的多缴税款退税（含税收政策调整结算退税）；②出口退税；③因误收、误缴而多缴税款的小额退税和退库退税；④减免退税；⑤提退代扣代收手续费和代征手续费。
本科目“借方”记实际退库和小额退税数，“贷方”记退库减免结转到“减免税金”科目数和多缴税款退税冲转“多缴税金”科目数。即发生退库退税时，借记本科目，贷记“入库”类科目（上解单位及混合业务单位在支金库入库的税款贷记“上解”类科目）；若退库税金属于减免退
税，还应借记“减免税金”科目，贷记本科目；若退库税金属于多缴退税，还应借记“多缴税金”科目，贷记本科目。发生小额退税时，先借记本科目，贷记“待解税金”科目；然后借记“多缴税金”科目，贷记本科目。平时余额在“借方”，表示累计出口退税数、手续费提退数和其他退
税数。年终按税收和其他收入分类，与相应的“应征”类科目“贷方”余额结转冲销后无余额。
11．“待清理呆账税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算超过三年仍然没有收回的欠税，以及纳税人发生解散、破产、撤销经法定清算后仍未收回准备核销的欠税。其中欠税按日历日期计算，从滞纳之日起，超过三年仍然没有收回时，经基层税务机关核实，并报地（市）级税务机关审批确认为呆账后，根据呆账审批确认书将欠税
由“待征”类科目转入本科目核算。
本科目“借方”记批准确认的呆账税金数和纳税人发生解散、破产、撤销经法定清算后仍未收回准备核销的欠税数。“贷方”记纳税人发生解散、破产、撤销并经法定清算后仍未收回而依法注销的欠税数和按国家规定经批准依法注销的欠税数及确认呆账税金后又清理收回的欠税数。即
批准确认呆账税金或经法定清算后仍未收回欠税时，借记本科目，贷记“待征”类科目；依法注销欠税时，借记“损失税金核销”科目，贷记本科目；确认的呆账税金以后又清理收回时，借记“待征”类科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示尚未清理的呆账税金数。年终余额应结转下
年度继续处理。
12．“待处理损失税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算税款征收后，由于各种原因造成损失，需要上报审批等待处理的损失税金。
本科目“借方”记上报审批等待处理的损失税金数，“贷方”记经批准予以核销或追回的损失税金及责任人赔偿的税金数。即税款在结报前发生损失时，借记本科目，贷记“待征”类科目；库存税款现金或存款发生损失时，借记本科目，贷记“待解税金”科目；批准核销损失税金时，
借记“损失税金核销”科目，贷记本科目；损失税金追回或赔偿时，借记“待解税金”科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示尚未处理的损失税金数。年终余额应结转下年度继续处理。
13．“损失税金核销”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算按规定审批权限报经批准同意核销的损失税金和纳税人发生解散、破产、撤销经法定清算仍未收回而依法注销的欠税及按国家规定经批准依法注销的欠税。
本科目“借方”记损失税金批准核销数和欠税依法注销数，“贷方”平时无发生额。即批准核销损失税金时，借记本科目，贷记“待处理损失税金”科目；依法注销欠税时，借记本科目，贷记“待清理呆账税金”科目。平时余额在“借方”，表示累计批准税款核销数和依法注销欠税数
。年终按税收和其他收入分类，与相应的“应征”类科目“贷方”余额结转冲销后无余额。
14．“保管款”，是上解单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。
本科目核算存放在税务机关或金融单位的纳税保证金、发票保证金和拍卖款现金和存款。
本科目“借方”记保管款现金和存款增加数，“贷方”记减少数。即收到保证金和拍卖款时，借记本科目，贷记“暂收款”科目；以保证金和拍卖款抵缴应缴税款、退还保证金时，借记“暂收款”科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示保管款现金和存款实有数。年终余额应结转下
年度继续处理。

第四章 会计凭证
第十九条 税收会计凭证是说明税收业务发生情况，明确经济责任，具有法律效力，并据以登记账簿的书面证明文件。
各项税收业务的会计处理，都必须有原始凭证，并据审核无误的原始凭证归类整理填制记账凭证，然后才能根据原始凭证和记账凭证记账。税收会计凭证按其填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证两种。
第二十条 税收会计原始凭证是记录税收业务发生的最初书面证明，它是进行会计核算的原始资料，是填制记账凭证和登记明细账的依据。原始凭证必须是证明税收业务已经发生或已经完成的文件，凡是不能证明税收业务已经实际发生或完成的文件，都不能单独作为会计的原始凭证。

第二十一条 税收会计原始凭证按其反映的税收业务内容的不同，分为应征凭证、减免凭证、征解凭证、入库凭证、提退凭证和其他凭证等六大类。各类凭证的具体内容如下：
1．应征凭证。是指税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征代售单位（人）应缴税金发生情况的证明，是核算应征税金的原始凭证。具体有以下几种：
（1）纳税申报表（当纳税申报表中有减免税款时，该纳税申报表同时也是一种减免凭证）；
（2）代扣代收税款报告；
（3）预缴税款通知单；
（4）企业纳税定额申请核定表或应纳税款核定书；
（5）年（季度）纳税营业额申报核定表或定税清册；
（6）调整定额税款通知书；
（7）核准停业通知书；
（8）申报（缴款）错误更正通知书；
（9）税务处理决定书；
（10）税务行政处罚决定书；
（11）税务行政复议决定书；
（12）审计决定书；
（13）财政监督检查处理（处罚）决定书；
（14）法院判决书；
（15）海关（代征税款）专用缴款书。
（16）各种临时征收凭证（指税务机关在纳税人发生纳税义务的当时，就当即确定其应纳税额，并当即予以征收而填开的各种税收票证，包括临时征收的税收缴款书、税收完税证和印花税票销售结报单等）。
为便于会计记账和票证保管，对此类凭证可要求征收人员或代征单位（人）在结报税款时汇总填制一份“票款结报单”，附上述原始凭证一起报送会计，会计以“票款结报单”作为应征凭证。
2．减免凭证。指按税法规定享受减税、免税的纳税人，在减税、免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定其实际享受的减征、免征税额的一种凭证。它是记录减免税金实际发生情况的证明，是减免税金核算的依据。具体种类如下：
（1）征前减免的，其减免凭证即为纳税申报表。凡是某个税种全部免征的纳税人，都应按期单独填报纳税申报表；同一税种部分项目免征，部分项目应纳税款的，可以分别单独填报纳税申报表，也可以合填一份纳税申报表，全额申报应纳税款，应当减免的税款填列在纳税申报表的有
关专栏中，作为应纳税款的抵减数；属于减征税款的纳税人，必须全额填报纳税申报表，减征税款部分填列在有关专栏中，作为应纳税款的抵减数。所有减免税款都必须在纳税申报表中注明减免性质。
（2）退库减免的，其减免凭证为办理退库的收入退还书。签发收入退还书时，必须在收入退还书的备注栏注明减免性质。
3．征解凭证。是纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）缴纳税款或办理税款结报和上解时使用的一种凭证。它是核算上解税金、在途税金和待解税金的依据。征解凭证种类如下：
（1）各种税收缴款书报查联及汇总专用缴款书收据联；
（2）各种税收完税证存根联；
（3）税收转账专用完税证存根联或汇总划解税款清单；
（4）罚款收据存根联；
（5）代扣代收税款凭证报查联；
（6）票款结报单；
（7）印花税票销售结报单；
（8）邮寄汇款收款凭证。
上述八种征解凭证中，票款结报单、印花税票销售结报单和用于征收临时税款的各种税收缴款书、税收完税证同时也是核算应征税金的原始凭证。对于征收呆账税金的，应在上述各种征解凭证的备注栏注明“征收呆账税金”字样。
4．入库凭证。是证明税款已经缴入国库的一种凭证。它是核算入库税金的原始凭证。具体有三种：
（1）各种税收缴款书回执联；
（2）预算收入日报表；
（3）更正通知书。
5．提退凭证。是税务机关从已征收或已入库的税款中，办理退税和提成或证明退税和提成时使用的一种凭证。它是记录提退税金发生情况的证明，是核算提退税金的原始凭证。具体有三种：
（1）收入退还书报查联和付账通知联；
（2）小额税款退税凭证存根联；
（3）提退清单。入库单位办理退库后，应及时向上解单位和混合业务单位填发“提退清单”，通知提退情况。
上述提退凭证中，如果所退税款属于减免退税，则该凭证同时也是减免税金核算的原始凭证。
6．其他凭证。是指除以上各种凭证外，可以证明税收业务发生或完成的其他各种凭证。主要有纳税保证金收据、发票保证金收据、票款损失报告单、票款损失处理批准文件、损失税金追回及赔偿收据、扣押商品货物财产专用收据、退税（抵税）申请审批确认书、呆账税金审批确认书
、法定清算报告、注销欠税批准文件、注销税务登记通知书、拍卖品收购发票、拍卖款汇款收款凭证、拍卖款转账退款凭证、拍卖款现金退款凭证、异地完税凭证、核准延期纳税通知书、催缴税款通知书、以及其他各种可以证明税收业务发生的凭证。
上述各种原始凭证，如联数不够，可以用复印件或自制凭证作为会计原始凭证。
第二十二条 为满足入库单位会计核算需要，各上解单位和混合业务单位必须将原始凭证归类整理、按期（最长不得超过十天）编制以下各种原始凭证汇总单（其式样见附件）一式两份，一份留存；一份及时上报入库单位作为会计核算的原始凭证。
1．应征凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据应征凭证等原始凭证汇总编制的，向入库单位上报应征税金等发生情况的一种原始凭证汇总单，它是入库单位核算应征税金等有关税金的原始凭证。
2．征前减免凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据征前减免凭证汇总编制的，向入库单位上报征前减免税金情况的一种原始凭证汇总单。它是入库单位核算减免税金的原始凭证。
3．上解凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据纳税人、扣缴义务人、代征代售单位（人）和自收现金税款的税务征收人员自行向银行缴纳税款的税收缴款书报查联及汇总专用缴款书收据联等原始凭证汇总编制的，向入库单位上报税款上解等情况的一种原始凭证汇总单。是入库
单位核算在途税金等有关税金的原始凭证。
4．待解凭证汇总单。是上解单位和混合业务单位根据反映待解税金变化情况的所有原始凭证汇总填制的，用以向入库单位上报待解税金变化情况的一种原始凭证汇总单。它是入库单位核算待解税金的原始凭证。
5．入库凭证汇总单。是混合业务单位根据乡（镇）金库直接办理税款入库的各种税收缴款书回执联汇总编制的，向入库单位上报其入库税款情况的一种原始凭证汇总单。是入库单位核算入库税金的一种原始凭证。
6．退库凭证汇总单。是混合业务单位根据从乡（镇）金库办理税款退库的收入退还书报查联汇总编制的，向入库单位上报其税款退库情况的一种原始凭证汇总单。它是入库单位核算提退税金的一种原始凭证，如有减免退税，它还是核算减免税金的一种原始凭证。
第二十三条 税收会计记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总单加以归类整理编制，确定会计分录作为登记会计总账及其明细账的依据（其式样见附件）。记账凭证的编制要求如下：
1．必须以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总单为依据，按每一项税收业务或同类税收业务汇总填制，不得把不同类型的税收业务合并填在一张记账凭证上。
2．编制要及时，要按税收业务发生日期及时填制，不得无顺序地编制。
3．总账科目和二级明细科目必须填写全称，不得只填代码不填名称或简化科目名称。
4．科目对应关系要清楚，会计分录只能一借一贷或一借多贷、一贷多借，不得编制多贷多借的会计分录。
5．记账凭证应按业务发生日期的顺序按月连续编号。
6．每份记账凭证要注明所附原始凭证的张数，并连同原始凭证及时整理，装订整齐。如果原始凭证需要另外保管或几种不同业务共用一张原始凭证的，必须在摘要栏加注说明，以备查找。
第二十四条 会计凭证于记账后，应按会计档案要求及时装订，加具封面，并注明年度、月份、编号和签章，于年度终了后归档保管。

第五章 会计账簿
第二十五条 会计账簿是以会计凭证为依据，按照会计科目，运用会计账户形式，全面、系统和连续地记录税收资金活动情况的簿籍。它是编制会计报表的主要依据。
第二十六条 税收会计设置以下几种账簿：
1．总分类账。又称总账，它是按总账科目设置，考核税金活动总括情况，平衡账务，控制和核对各明细账的簿籍。
2．明细分类账。又称明细账，它是按明细科目设置，具体核算总账科目有关明细项目的簿籍。
3．日记账。它是按照税收业务发生时间的先后顺序逐笔进行登记的簿籍。
4．辅助账。又称备查账簿，它是对在总账、明细账和日记账中未能记载的事项或记载不够详细的税收业务进行补充登记的簿籍。
第二十七条 税收会计账簿的设置和登记方法如下：
1．总分类账的设置和登记。税收会计各核算单位对其所用的总账科目都必须分别设置账页，开设账户。总分类账簿必须将账页固定在一起装订成册，其账页格式采用“借、贷、余”三栏式。可以按记账凭证直接登记，也可以将记账凭证按相同科目加以汇总，编制科目汇总表，然后根
据科目汇总表登记（其账簿格式见附件）。
2．明细分类账的设置和登记。税收会计各核算单位都必须按照会计科目中规定的明细核算内容设置明细账。明细账必须根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总单进行登记。它一般使用活页式账簿，其账页格式可采用三栏式和多栏式（可以是发生额分析多栏、借方发生额多栏、
贷方发生额多栏）两种。三栏式明细账结构同总分类账相同。多栏式明细账是将某明细科目所属的一级明细科目或二级明细科目，作为该明细科目的发生额，合并在一张账页上进行登记的一种账页（其账簿格式见附件）。
发生额分析多栏的登记方法是：资金来源类科目的贷方发生额用蓝字登记，借方发生额用红字登记；资金占用类科目的借方发生额用蓝字登记，贷方发生额用红字登记。期末结账时，各栏红蓝数字相抵后的差额即为该栏目的余额。
会计科目中规定的分户明细科目，原则上应按每个纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）设置账户，对每户纳税情况进行序时、逐笔登记，以反映每个纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）的纳税全貌。但对临时性税收和代征代售、代扣税收可以集中设置账户。其账页格式一
般采用三栏式或多栏式。
3．日记账的设置和登记。为了加强对税款和保管款库存现金、存款的监督管理，各上解单位、双重业务单位和混合业务单位都必须在“待解税金”、“保管款”总账科目下设置现金、存款日记账，以便序时、逐笔记录库存现金和存款的收入、付出和结存。日记账必须使用订本式账簿
，由负责现金出纳的税收会计人员根据记账凭证按日逐笔登记，其账页格式采用三栏式（格式见附件）。
4．辅助账的设置和登记。
（1）各入库单位和双重业务单位必须设置“应征和入库查补税金登记簿”。登记方法为：根据税务处理决定书、税务行政处罚决定书、税务行政复议决定书、法院判决书、审计决定书、财政监督检查处理（处罚）决定书或应征凭证汇总单的应征查补税金记“应征查补税金”增加数，
根据查补税金的税收缴款书回执联和入库凭证汇总单的入库查补税金记“入库查补税金”增加数。
（2）为便于税收收入分析和组织收入工作，各上解单位、双重业务单位和混合业务单位必须在“待征”类科目下设置“欠缴税金登记簿”，分设“缓征”和“往年陈欠”二类，每类按税种设明细，反映欠缴税金构成情况。分上述类别核算时，凡是属于经批准缓征的税款，不管是上年
批准缓征，还是当年批准缓征，都记入“缓征”中；除缓征税款外，凡是本年以前各年度的欠税都记入“往年陈欠”中。
其账簿格式可采用“借、贷、余发生额分析”多栏式，按欠缴税金类别设账页，按税种设多栏。登记方法为：批准缓征时，根据批准文件将缓征税款记入“缓征”借方，缓征税款到期或征收时，根据到期或征收的缓征税款记入“缓征”的贷方；发生往年欠税时，将往年欠税记入“往年
陈欠”的借方，往年欠税征收或转为呆账税金时，将征收或确认呆账的往年欠税记入“往年陈欠”的贷方。
（3）为满足税收收入分析需要，各上解单位、双重业务单位和混合业务单位必须设置“留抵税额登记簿”，用以核算反映增值税留抵税额情况。
使用计算机核算的单位，其账簿格式可采用“借、贷、余”三栏式，“贷方”登记本期进项抵扣税额和本期动用期初进项抵扣税额，“借方”登记本期实际抵扣税额和本期留抵税额抵顶欠税数，余额在“贷方”，反映期末尚未抵扣完的留抵税额；采用手工核算的单位，其账簿格式由各
地根据当地核算条件自定。该登记簿的登记依据是一般纳税人报送的增值税纳税申报表中的相关数据。
（4）其他辅助账应根据各核算单位的具体情况设置，主要有查封（扣押）物品登记簿、入库税金明细登记簿、出口产品退税明细登记簿和提取手续费登记簿等。一般根据原始凭证和有关的征管资料进行登记。
辅助账的具体格式由各核算单位自定。
第二十八条 账簿的使用和登记要求如下：
1．使用账簿时，应在“账簿启用表”上将各栏内容填写清楚，经办人员更换交接时，应填明交接日期，互相签章。年度终了，必须将活页账簿装订成册归档保存。
2．各种账簿的记录，必须做到登记及时、内容完整、数字正确、摘要清楚，不得乱擦乱补、涂改或用退色药水消除字迹。
3．账簿记录发生错误，应根据错误性质和具体情况，采用划线更正法、红字冲销法和补充登记法加以更正。
4．税收会计以月为结算期，以年度为决算期。“入库”类账户应按旬小结。月份、年度终了时，各种账户必须办理结账。“提退税金”账户每月结账时，应结出本月借方发生额合计和本年借方累计发生额。每次结账时，应先进行试算平衡，总账与明细账必须核对无误，有关账户必须
办理年度结转冲销工作。

第六章 税收会计核算程序
第二十九条 税收会计可采用记账凭证和科目汇总表两种核算程序。但一个核算单位在一个会计年度内，只能采用其中的一种程序，而不能交叉使用两种程序。
1．记账凭证核算程序如下：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总单填制记账凭证；
（2）根据记账凭证登记日记账；
（3）根据原始凭证或原始凭证汇总单和记账凭证，登记明细账和有关的辅助账；
（4）根据记账凭证登记总账；
（5）总账和有关的明细账、日记账核对，明细账与有关的辅助账核对；
（6）根据总账、明细账和有关的辅助账编制会计报表。
其程序图如下：

－－－－－
－－－－→｜日记账｜
｜ －－－－－
｜ ↑
｜ 核对 ｜
｜ ↓
－－－－－－－－ －－－－－ －－－－－ －－－－－
｜原始凭证或原｜ ｜记 账｜ ｜ ｜ ｜会 计｜
｜ ｜－→｜ ｜－→｜总 账｜－→｜ ｜
｜始凭证汇总单｜ ｜凭 证｜ ｜ ｜ ｜报 表｜
－－－－－－－－ －－－－－ －－－－－ －－－－－
｜ ｜ ↑ ↑
｜ ｜ 核对 ｜ ｜
｜ ｜ ↓ ｜
｜ ｜ －－－－－ ｜
｜－－－－－－－－－－－－→｜明细账｜－－－－｜
｜ －－－－－ ｜
｜ ↑ ｜
｜ 核对 ｜ ｜
｜ ↓ ｜
｜ －－－－－ ｜
－－－－－－－－－－－－－→｜辅助账｜－－－－－
－－－－－
2．科目汇总表核算程序如下：
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总单填制记账凭证；
（2）根据记账凭证登记日记账；
（3）根据原始凭证或原始凭证汇总单和记账凭证，登记明细账和有关的辅助账；
（4）根据记账凭证定期按科目借方和贷方发生额汇总编制科目汇总表；
（5）根据科目汇总表登记总账；
（6）总账和有关的明细账、日记账核对，明细账与有关的辅助账核对；
（7）根据总账、明细账和有关的辅助账编制会计报表。
其程序图如下：

－－－－－
－－－－－－－－－－－→｜日记账｜
｜ －－－－－
｜ ↑
｜ 核对 ｜
｜ ↓
－－－－－－－－ －－－－－ －－－－－ －－－－－ －－－－－
｜原始凭证或原｜ ｜记 账｜ ｜科 目｜ ｜ ｜ ｜会 计｜
｜ ｜－→｜ ｜－→｜ ｜－→｜总 账｜－→｜ ｜
｜始凭证汇总单｜ ｜凭 证｜ ｜汇总表｜ ｜ ｜ ｜报 表｜
－－－－－－－－ －－－－－ －－－－－ －－－－－ －－－－－
｜ ｜ ↑ ↑
｜ ｜ 核对 ｜ ｜
｜ ｜ ↓ ｜
｜ ｜ －－－－－ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－→｜明细账｜－－－－｜
｜ －－－－－ ｜
｜ ↑ ｜
｜ 核对 ｜ ｜
｜ ↓ ｜
｜ －－－－－ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－→｜辅助账｜－－－－－
－－－－－

第七章 会计报表
第三十条 税收会计报表是用特定的表式，以会计账簿资料为主要依据，以货币为计量单位，通过一系列的税收指标，集中反映会计报告期内税收资金运动情况的书面报告。
各核算单位必须严格按照规定的时间向其上级税务机关编报各种会计报表。汇总单位应及时对下属核算单位上报的报表进行审核，并将同类报表加以汇总，编报汇总报表。
第三十一条 各核算单位和汇总单位应按期向上级税务机关编报如下报表（格式见附件）：
1．税收电旬报（格式略）。它是以旬为报告期，向其上级税务机关报告本旬内税务机关组织各项税金入库情况的报表。
2．税收电月报（格式略）。它是以月为报告期，向其上级税务机关报告各税种、其他收入种类和有关重点品目税款入库和欠税情况的报表。
3．税收资金平衡表。它是以月、年为报告期，总括反映税收资金运动情况的报表。其中入库单位税收资金平衡表中的“暂收款”和“保管款”科目的余额，按各下属上解单位和混合业务单位编报的税收资金平衡表所列数据汇总填列。
4．应征税金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种及其他收入种类反映本月和期末累计应征税金情况的报表。其中“查补税金”按“应征和入库查补税金登记簿”中的“应征查补税金”累计余额填列。
5．入库税金明细报表。它是以月、年为报告期，按预算收入科目有关类款项和预算级次详细反映本月和期末入库税金情况的报表。其中“查补税金”按“应征和入库查补税金登记簿”中的“入库查补税金”累计余额填列。
6．在途税金余额明细报表。它是以月、年为报告期，按税收和其他收入大类反映期末实有在途税金的报表。
7．欠缴税金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种、其他收入种类和欠缴税金类别反映期末实有欠缴税金情况的报表。其中“缓征”、“往年陈欠”根据“欠缴税金登记簿”相应类别的余额填列；“本年新欠”按“待征”类各税种明细账余额减相应税种的缓征、往年陈欠后的差
额填列；入库单位的各类欠缴税金数根据下属上解单位和混合业务单位上报的各类欠缴税金数汇总填列。“增值税留抵税额”按“留抵税额登记簿”的余额填列，入库单位按下属上解单位和混合业务单位上报的增值税留抵税额数汇总填列。
8．减免税金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种及其他收入种类和减免性质反映本月和期末累计减免税金情况的报表。
9．提退税金明细报表。它是以月、年为报告期，按税种及其他收入种类和提退性质反映本月和期末累计提退税金情况的报表。根据“提退税金”总账和明细账的本月“借方”发生额及本年“借方”累计发生额填列。
10．呆账税金余额明细报表。它是以月、年为报告期，按税种和其他收入种类反映期末实有呆账税金情况的报表。
第三十二条 各核算单位内部管理所需要的会计报表，由各地自行制定。

第八章 附则
第三十三条 各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局应根据本制度制定本地区的具体实施办法，并报国家税务总局备案。
第三十四条 税收会计档案管理按国家有关规定执行。会计电算化管理办法另行制定。
第三十五条 本制度由国家税务总局解释。
第三十六条 本制度自一九九九年一月一日起施行。一九九五年八月二十一日国家税务总局颁发的《税收会计核算办法》及有关规定同时废止。

附件一：有关凭证格式
（一）预缴税款通知单：
预缴税款通知单 编号：
－－－－－－－
编制单位： 编制日期： 金额单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜纳税人名称｜ ｜代码｜ ｜税款所属期｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜
｜ 税种和收入种类名称 ｜ 品 目 名 称 ｜ 本次预缴税款金额 ｜
｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜
｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
填制人：
注：凡是应申报的纳税人由于各种情况先缴款后报送申报表的，在缴款或填开税票的同时，由纳税人或税务征收人员填制本通知单，作为会计核算应征税金的原始凭证。本单联数各地自定。
（二）应征凭证汇总单：
应征凭证汇总单 编号：
－－－－－－－
编制单位： 编制日期： 金额单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜应 征 金 额｜ 应 退 金 额 ｜ ｜
｜ ｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜ ｜
｜ 科 目 ｜ ｜其中： ｜ ｜其中： ｜抵缴金额｜
｜ ｜合计｜ ｜合计｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜查补税金｜ ｜缴款错误应退｜ ｜
｜－－－－－－－－－｜－－｜－－－－｜－－｜－－－－－－｜－－－－｜
｜ 按税种和其他 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ 收入种类填列 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
编制人：
注：各上解单位和混合业务单位在编制应征凭证汇总单时，应将本期增加应征税金的应征凭证（包括征前减免凭证）和减少应征税金的应征凭证分别汇总编制应征凭证汇总单。对于反映应退多缴税款的凭证（即除出口应退税款和减免应退税款以外的所有应退税款凭证）和实际抵缴多缴
税款的凭证，必须将应退金额和实际抵缴税款金额也分别列入本汇总单内。本汇总单各栏填列方法如下：
1．增加应征税金的应征凭证汇总单的编制
（1）应征金额合计。根据所有增加应征税金的原始凭证（包括征前减免纳税申报表）中的应征和减免税额汇总填列。不包括抵顶欠税减免。
（2）查补税金。根据税务处理决定书、税务行政处罚决定书、税务行政复议决定书、法院判决书、审计决定书、财政监督检查处理（处罚）决定书等应征凭证中的应征查补税额、滞纳金和罚款汇总填列。
（3）应退金额合计。根据申报结算和汇算清缴应退税款的纳税申报表、应退税款的申报（缴款）错误更正通知书、应退税款的税务处理决定书、应退多缴税款的复议决定书、法院判决书、审计决定书、财政监督检查处理决定书及小额税款退税凭证等应退税款凭证的应退多缴税款汇总
填列。不包括减免应退和出口应退税金。
（4）缴款错误应退。反映申报无误缴款有误而发生的应退税金。根据申报（缴款）错误更正通知书中缴款环节发生错误而造成的多缴应退税金汇总填列。
（5）抵缴金额。根据纳税申报表及所附的退税（抵税）申请审批确认书中的实际抵缴本期应征税额数和退税（抵税）申请审批确认书及申报（缴款）错误更正通知书中的实际抵顶欠税额汇总填列。不包括减免抵缴税款数和留抵税额抵顶欠税数。
2．减少应征税金的应征凭证汇总单的编制
减少应征税金的应征凭证汇总单，汇总反映税款征收前发生的应征税金减少数。该汇总单仅“应征金额合计”栏有发生数。根据留抵税额抵顶欠税批准文件、定期定额户核准停业通知书、调低定额的定额税款调整通知书、多申报但税金未缴的申报（缴款）错误更正通知书等凭证中的应
征税金抵减数汇总填列。
（三）征前减免凭证汇总单：
征前减免凭证汇总单 编号：
－－－－－－－－－
编制单位： 编制日期： 金额单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ 科 目 ｜ 按 减 免 性 质 列 栏 ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－｜
｜ 按税种和其他收入种类填列 ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
编制人：
注：征前减免凭证汇总单反映所有征前实际减免的税款。根据汇总期内载有征前减免的纳税申报表的减免税款数和按减免税批准文件抵顶欠税的减免税额汇总填列。
（四）上解凭证汇总单：
上解凭证汇总单 编号：
－－－－－－－
编制单位： 编制日期： 金额单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜ 上 解 税 金 数 ｜ ｜ ｜
｜ ｜－－－－－－－－－－－｜待处理 ｜经清算依法｜
｜ 科 目 ｜ ｜其中： ｜ ｜ ｜
｜ ｜合 计｜ ｜损失税金｜注销欠税数｜
｜ ｜ ｜收回呆账税金数｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－｜－－－｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜
｜ 按税种和其他 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ 收入种类填列 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
编制人：
注：由于结报前的税款损失和经清算依法注销的欠税也都发生在征收过程中，为便于全面完整地反映税款申报后的征收和上解情况，各编报单位应将征收人员结报前发生的损失税款以及经清算依法注销的欠缴税金，根据损失税款报告单和法定清算报告及注销税务登记通知书等，一并汇
入上解凭证汇总单内反映。本汇总单各栏填列方法如下：
1．上解税金数合计。反映本汇总期内各纳税人、扣缴义务人、代征代售单位（人）和自收税款的税务征收人员自行直接向银行缴纳的税金总额（包括应在乡（镇）金库入库的税款）。按汇总期内的所有税收通用缴款书、固定资产投资方向调节税专用缴款书、出口货物税收专用缴款书
报查联及代征代售单位（人）和税务征收人员自行汇总缴纳的汇总专用缴款书收据联或汇总划解税款清单汇总填列。
2．收回呆账税金数。反映本汇总期内又收回的已确认的呆账税金数。按征收呆账税金的税收缴款书报查联汇总填列。
3．待处理损失税金。反映本汇总期内征收人员结报前发生的损失税款数。按结报前的损失税款报告单汇总填列。
4．经清算依法注销欠税数。反映本汇总期内纳税人解散、破产、撤销经法定清算仍未收回而依法注销的欠税数。按法定清算报告及注销税务登记通知书所注销的欠税数汇总填列。
（五）待解凭证汇总单：
待解凭证汇总单 编号：
－－－－－－－
编制单位： 编制日期： 金额单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ ｜ 结报待解税金数 ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜－－－－－－－－－－－｜待解税｜待解税｜待解税｜
｜ 科 目 ｜ ｜其中： ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜合 计｜ ｜金上解｜金退税｜金损失｜
｜ ｜ ｜损失追回及赔偿｜ ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－｜－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜
｜ 按税种和其他 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ 收入种